【問(wèn)題】

    在化工行業(yè)中，由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要，有相當(dāng)大部分的管件，用于設(shè)備之間的連接。對(duì)于此部分的管件類(lèi)，是否可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？另外，對(duì)于工業(yè)生產(chǎn)用罐，如果是用于材料反應(yīng)的罐是否沒(méi)有列入“房屋、建筑物與構(gòu)造物”中，而可以作為“機(jī)器設(shè)備”處理？最后，如果企業(yè)以“機(jī)器設(shè)備”處理，而稅務(wù)又以“房屋、建筑物與構(gòu)造物”，在企業(yè)所得稅中是否要納稅調(diào)整？

    【解答】

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

    以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

    根據(jù)上述規(guī)定，化工行業(yè)中，由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要，有相當(dāng)大部分的管件，用于設(shè)備之間的連接而不是用于建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但如果這些設(shè)備屬于《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”、“03”中所列舉的設(shè)備，則不能抵扣。

    工業(yè)生產(chǎn)用罐屬于《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。

    如果是因?yàn)樵鲋刀惖挚墼蚨欢悇?wù)機(jī)關(guān)所做的調(diào)整，不能調(diào)整企業(yè)所得稅。